研发费用加计扣除|慧邦资讯(查看)

慧邦国际信息技术（北京）股份有限公司由10年以上从业经验的团队，专注于广大中小企业所需的“认定、复审、运行维护风险防范、企业高新收入专项审计、企业研发投入专项审计、研发费用加计扣除、软件著作权申请、发明申请、实用新型申请、专业人才定制”等一体的集成服务商，至今以服务1600多家高新企业，帮助客户获得国家扶持资金8000多万元！

笔者认为，委托关联企业研发按80%加计扣除的基数，也是委托方实际支付的研发费用。

      1. 税收法规分析

      对照目前税收法规可以看出，委托关联企业研发与委托非关联企业研发，区别就是委托关联企业研发的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况，委托非关联企业研发则不用，其他没有区别。“委托方发生的费用，可按规定全额税前扣除；加计扣除时按照委托方发生费用的80%计算加计扣除。”因此，研发费用加计扣除的条件，目前税收法规及解读，没有区分委托对象，研发费用加计扣除，即委托研发都按照委托方发生费用的80%计算加计扣除，无论委托的是关联企业还是非关联企业。

      2. 实际操作分析

      对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。但是，在征管实践中发现，少有费用支出明细情况填写是真实的。这是因为委托方支付的研发费用中既包括受托方的研发支出，也包括受托方的利润，受托方的利润不应享受加计扣除。但是，受托研发利润属于受托方的商业，怎么可能如实告知委托方。而委托方又无法核实其真实性，最后风险全在委托方，导致很多委托方不敢加计扣除。

      即使是关联企业，受托方的研发项目费用支出明细情况也不一定真实。而且，委托方与受托方很可能不在一个地区，委托方的主管机关无法核查。因此，一方面，如果按照研发项目费用支出明细情况中符合条件的研发费用作为80%加计扣除的基数，受托方可以把该数据做大，以便让有关联关系的委托方多加计扣除，而主管机关又难以发现；另一方面，受托方实际发生的研发费用，相关凭据都是受托方的，委托方如何加计扣除？因此，若按照受托方实际发生的符合条件的研发费用的80%计算加计扣除，不具有可操作性。

      3. 维护纳税人利益角度分析

      受托方实际发生的符合条件的研发费用要小于委托方实际支付的研发费用，若按此金额加计扣除，委托方可加计扣除的研发费用减少，有损委托方利益。

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慧邦国际信息技术（北京）股份有限公司由10年以上从业经验的团队，研发费用加计扣除享受税收优惠，专注于广大中小企业所需的“认定、复审、运行维护风险防范、企业高新收入专项审计、企业研发投入专项审计、研发费用加计扣除、软件著作权申请、发明申请、实用新型申请、专业人才定制”等一体的集成服务商，至今以服务1600多家高新企业，帮助客户获得国家扶持资金8000多万元！

企业开展研发活动中实际发生的研发费用允许加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%（科技型中小企业为75%），从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%（科技型中小企业为175%）在税前摊销。我们知道，税法分实体法和程序法，实体法规定的是内容，程序法规定的是程序或流程，研发费用加计扣除，研发费用加计扣除作为企业所得税的一项税收优惠，既要符合税收实体法的要求，也要符合税收程序法的要求，今天，我们重点来谈谈关于研发费用加计扣除程序的要求——备案。

      《总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（总局公告2015年第97号）规定，研发费用加计扣除实行备案管理，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将以下资料留存备查：1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省机关规定的其他资料。

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